地方政府公務人員三等-財稅行政類科稅務法規114 年第 11 題單選題
甲公司113年度國內所得2,000萬元，大陸分公司所得500萬元，已在大陸繳納125萬元所得稅，另美國分公司所得1,000萬元，已在美國繳納210萬元所得稅，試問甲公司113年度應繳納營利事業所得稅金額？
A260萬元
B340萬元
C365萬元
D400萬元正確答案
D正確答案
境外所得需併課，國外稅額可扣抵但有限額；大陸所得依兩岸條例、美國所得依所得稅法§3各自計算扣抵限額。
為什麼答案是 D
全球所得3,500萬×20%=700萬。大陸扣抵限額(500×20%=100萬)<實繳125萬，取100萬；美國扣抵限額(1,000×20%=200萬)<實繳210萬，取200萬。應納=700-100-200=400萬。
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完整詳解
Pro · 無限重點 境外所得需併課，國外稅額可扣抵但有限額；大陸所得依兩岸條例、美國所得依所得稅法§3各自計算扣抵限額。
全球所得3,500萬×20%=700萬。大陸扣抵限額=500×20%=100萬(實繳125取低100)；美國扣抵限額=1,000×20%=200萬(實繳210取低200)。700-100-200=400萬。
逐選項分析
A✕ 陷阱
260萬是直接把境外實繳稅額125+210=335萬全額扣抵(700-335=365)再算錯，或誤以實繳金額扣抵。忽略扣抵限額規定。
B✕
340萬可能是誤算稅基或扣抵方式錯誤，非正解。
C✕ 陷阱
365萬是把境外實繳稅款125+210=335萬全數扣抵(700-335)，未考慮美國部分實繳210萬超過限額200萬，超過部分不得扣抵。
D✓ 正確
全球所得3,500萬×20%=700萬。大陸扣抵限額(500×20%=100萬)<實繳125萬，取100萬；美國扣抵限額(1,000×20%=200萬)<實繳210萬，取200萬。應納=700-100-200=400萬。
境外所得稅扣抵計算
| 地區 | 所得 | 實繳稅額 | 扣抵限額(×20%) | 實際扣抵 |
|---|
| 國內 | 2,000萬 | - | - | - |
| 大陸 | 500萬 | 125萬 | 100萬 | 100萬 |
| 美國 | 1,000萬 | 210萬 | 200萬 | 200萬 |
| 合計稅額 | 3,500萬×20%=700萬 | | | -300萬=400萬 |
最常見陷阱是把境外已繳稅額全數扣抵(125+210=335萬)。實務上扣抵有上限：該境外所得×國內稅率。實繳超過限額部分不得扣抵、不得退稅、不得留抵次年。本題美國實繳210萬>限額200萬，10萬不得扣抵。 
