地方政府公務人員三等-財稅行政類科稅務法規104 年第 6 題單選題
甲公司之總機構位於我國境內，本年度國內稅前所得額為2,000萬元。乙公司為甲在法國之子公司，本年度稅前所得為1,000萬元，繳納法國之公司所得稅250萬元。另外，甲公司於本年度獲配乙公司股利700萬元，匯出股利時被扣繳140萬元稅款，故甲公司收到560萬元之現金股利。請問甲公司之國外已納稅額中實際可扣抵之稅額為多少？
A390萬元
B289萬元
C170萬元
D119萬元正確答案
D正確答案
可扣抵者僅為甲公司實際負擔之外國扣繳稅140萬元，但仍受國外所得限額約束，故可扣抵稅額為119萬元，答案選(D)。
為什麼答案是 D
119萬元正確。先認定可扣抵之外國稅額僅140萬元，再依國外所得占全部所得比例計算限額119萬元，取較低數。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 可扣抵者僅為甲公司實際負擔之外國扣繳稅140萬元，但仍受國外所得限額約束，故可扣抵稅額為119萬元，答案選(D)。
先判斷可扣抵稅額範圍：甲公司可主張者，只有其實際負擔的國外股利扣繳稅140萬元；乙公司在法國就其自身所得繳的250萬元，公司母公司甲不得直接拿來扣抵。再算限額：國內所得2,000萬元，國外應稅所得為獲配股利700萬元，合計2,700萬元；若以營所稅率17%計，全部應納稅額為459萬元，可扣抵限額＝459×700/2,700＝119萬元。可扣抵稅額取「實際已納140」與「限額119」孰低，因此為119萬元。
逐選項分析
A✕
390萬元＝250＋140，這是把子公司乙在法國自行繳納的公司所得稅250萬元，也當成甲公司可扣抵之外國稅額，屬典型錯誤。可扣抵原則要求為甲公司實際負擔之外國所得稅。
B✕
289萬元通常是誤將390萬元再搭配錯誤比例或錯誤稅率試算而來。根本前提已錯，因250萬元不得併入甲公司之外國已納稅額。
C✕
170萬元可能是將700萬元股利按錯誤稅率直接計算，或忽略限額公式。即使國外實際扣繳140萬元，也不能直接推得170萬元。
D✓ 正確
119萬元正確。先認定可扣抵之外國稅額僅140萬元，再依國外所得占全部所得比例計算限額119萬元，取較低數。
最大陷阱有二：第一，把子公司乙已納的250萬元公司所得稅也算進甲公司的可扣抵稅額；第二，把外國扣繳稅140萬元直接當答案，忘記還要受我國扣抵限額限制。 
