初考-財稅行政稅務法規大意113 年第 47 題單選題
有關營業稅之納稅義務人，下列敘述何者錯誤？
A銷售貨物或勞務之營業人
B進口貨物之收貨人或持有人
C外國事業在中華民國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人，其所銷售勞務之買受人正確答案
D免稅之農業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定，為轉讓或移作他用之人
C正確答案
外國事業無固定營業場所銷售電子勞務予境內「自然人」時，納稅義務人是該外國事業本身（須辦稅籍登記），不是買受人。
為什麼答案是 C
錯誤！外國事業無固定營業場所銷售電子勞務予「境內自然人」時，納稅義務人是該外國事業（跨境電商須自行辦稅籍登記報繳）。只有買受人是「營利事業」時，才由買受人為納稅義務人。
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完整詳解
Pro · 無限重點 外國事業無固定營業場所銷售電子勞務予境內「自然人」時，納稅義務人是該外國事業本身（須辦稅籍登記），不是買受人。
記口訣：賣給自然人→外國業者自己繳；賣給營利事業→買受人代繳。
逐選項分析
A✕
銷售貨物或勞務的營業人是最基本的營業稅納稅義務人，加值型及非加值型營業稅法第2條第1款明定，敘述正確。
B✕
進口貨物的收貨人或持有人為營業稅納稅義務人，由海關代徵，營業稅法第2條第2款規定，敘述正確。
C✓ 正確
錯誤！外國事業無固定營業場所銷售電子勞務予「境內自然人」時，納稅義務人是該外國事業（跨境電商須自行辦稅籍登記報繳）。只有買受人是「營利事業」時，才由買受人為納稅義務人。
D✕
免稅農業用油若轉讓或移作他用致不符免稅要件，應由轉讓或移作他用之人為納稅義務人，營業稅法第2條第4款規定，敘述正確。
營業稅納稅義務人一覽
| 情境 | 納稅義務人 | 法源 | 備註 |
|---|
| 銷售貨物或勞務 | 營業人 | 營業稅法§2① | 最基本類型 |
| 進口貨物 | 收貨人或持有人 | 營業稅法§2② | 海關代徵 |
| 外國營業人無固定場所銷勞務給營利事業 | 買受人 | 營業稅法§2③ | 買受人代繳 |
| 外國營業人銷電子勞務給自然人(B2C) | 該外國事業本身 | 營業稅法§2-1 | 須辦稅籍登記 |
| 免稅農業用油轉讓他用 | 轉讓或移作他用之人 | 營業稅法§2④ | 追繳稅款 |
選項C故意把B2B規則套到B2C情境。重點在「買受人是自然人」時，不可能叫一般民眾去報繳營業稅，故制度設計改由外國電商自行辦稅籍登記納稅。考生若只記「買受人為納稅義務人」就會中招。 
