專技普考-記帳士稅務相關法規概要105 年第 28 題單選題
依營利事業所得稅查核準則第 63 條規定，下列那一項未實現之費用及損失不予認定？
A屬所得稅法第 48 條所定短期投資之有價證券準用同法第 44 條估價規定產生之跌價損失
B營利事業所得稅查核準則第 50 條之存貨跌價損失
C營利事業所得稅查核準則第 71 條第 8 款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金
D因匯率調整而產生之帳面兌換損失正確答案
D正確答案
查核準則第63條原則上不認列未實現費損，但明列A/B/C三款例外；匯兌損失須已實現方可認列。
為什麼答案是 D
匯率調整產生之「帳面」兌換損失屬尚未實現，依查核準則第63條不予認定；須待實際結匯或清償時才能認列已實現兌換損益。
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完整詳解
Pro · 無限重點 查核準則第63條原則上不認列未實現費損，但明列A/B/C三款例外；匯兌損失須已實現方可認列。
記口訣「跌價、存貨、退休金」三例外，其餘未實現一律不認→匯兌損失選D。
逐選項分析
A✕
短期投資有價證券依所得稅法第48條準用第44條，採成本與時價孰低法，產生之跌價損失屬查核準則明列可認列之例外。
B✕
查核準則第50條規定存貨採成本與淨變現價值孰低法，所生跌價損失可認列，屬未實現損失之法定例外。
C✕
查核準則第71條第8款允許職工退休金準備、退休基金或勞工退休準備金之提列得列為費用，屬未實現費用之例外。
D✓ 正確
匯率調整產生之「帳面」兌換損失屬尚未實現，依查核準則第63條不予認定；須待實際結匯或清償時才能認列已實現兌換損益。
查核準則第63條：未實現費損三大例外
| 類型 | 法源 | 認列方式 | 理由 |
|---|
| 短期投資跌價 | 所稅法§48準用§44 | 成本與時價孰低 | 法定估價方式 |
| 存貨跌價 | 查核準則§50 | 成本與淨變現價值孰低 | 法定估價方式 |
| 退休金準備 | 查核準則§71(8) | 按規定比例提列 | 保障勞工權益 |
| 帳面兌換損失 | — | ❌不認列 | 未實現、僅帳面波動 |
查核準則第63條設下「未實現費損原則上不認列」的大原則，但考選部最愛考三大例外：短期投資跌價損失、存貨跌價損失、退休金準備金，這三項即使未實現也能認列。判斷關鍵在於「有無明文例外規定」，不是看合理性或會計慣例。最常見陷阱是把外幣兌換損失也當成可認列項目，但兌換損失必須已實現（例如實際兌換、收付款項）才能列費用，單純帳面重評價產生的未實現兌換損失不得認列。記住口訣：短存退三兄弟例外准，匯兌要看錢有沒有動。 
