專技普考-記帳士稅務相關法規概要109 年第 35 題單選題
營利事業費用認列以已實現為原則，依營利事業所得稅查核準則第 63 條，下列何者未實現之費用及損失，稽徵機關得予認定？
A存貨跌價損失、備抵呆帳正確答案
B產品售後服務保證負債、勞工退休準備金
C投資損失準備、備抵呆帳
D職工退休基金、長期投資之有價證券跌價損失
A正確答案
查核準則第63條例外允許認列的未實現費損：備抵呆帳、存貨跌價損失、職工退休金準備等法定項目。
為什麼答案是 A
存貨跌價損失（採成本與淨變現價值孰低法）與備抵呆帳（依應收帳款1%或實際經驗率提列），均為查核準則第63條明文允許於未實現前認列的費用損失。
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完整詳解
Pro · 無限重點 查核準則第63條例外允許認列的未實現費損：備抵呆帳、存貨跌價損失、職工退休金準備等法定項目。
記住兩大核心：『備抵呆帳 + 存貨跌價』是最基本的未實現費損認列項目，選項有這兩個就對了。
逐選項分析
A✓ 正確
存貨跌價損失（採成本與淨變現價值孰低法）與備抵呆帳（依應收帳款1%或實際經驗率提列），均為查核準則第63條明文允許於未實現前認列的費用損失。
B✕ 陷阱
產品售後服務保證負債屬未實現估計負債，稅法不准認列（須實際發生才列）；勞工退休準備金雖可認列，但整組不全對。
C✕ 陷阱
備抵呆帳可認列沒錯，但『投資損失準備』屬未實現評價損失，稅法採已實現原則，投資損失須於實際處分或被投資公司解散清算時才認列。
D✕ 陷阱
職工退休基金（提撥部分）可認列，但『長期投資有價證券跌價損失』屬未實現評價損失，稅法不承認，須實際處分產生已實現損失才能列報。
未實現費損稅法認列對照
| 項目 | 會計處理 | 稅法認列 | 依據 |
|---|
| 備抵呆帳 | 估列 | ✅ 可認列 | 查核準則§94 |
| 存貨跌價損失 | 成本淨值孰低 | ✅ 可認列 | 查核準則§51-1 |
| 職工退休金準備 | 提撥 | ✅ 限額認列 | 查核準則§71 |
| 投資損失準備 | 評價 | ❌ 須實現 | 已實現原則 |
| 有價證券跌價 | 評價 | ❌ 須處分 | 已實現原則 |
| 售後服務保證 | 估列負債 | ❌ 實際發生才列 | 已實現原則 |
此題採『組合題』陷阱——B、C、D 每個選項都混入一個可認列 + 一個不可認列項目，只要有一個錯整組就錯。考生須逐一檢查每個項目，不能看到熟悉名詞就選。 
