專技普考-記帳士稅務相關法規概要109 年第 39 題單選題
甲公司 109 年 7、8 月的進銷交易如下:內銷銷貨定價 8,400,000 元,外銷銷貨 5,000,000 元,進貨 12,600,000(含稅),購置筆電捐贈財團法人設立之孤兒院 31,500 元(含稅),租用大型汽車載運員工上下班支付之租金 210,000 元(含稅),支付汽車油費 40,000 元(未含稅),進口應稅貨物 50,000 元(未含稅)。試計算甲公司當期營業稅額為何?
A留抵稅額 213,500 元
B申請退稅 214,500 元正確答案
C留抵稅額 212,500 元
D申請退稅 216,000 元
B正確答案
銷項稅額40萬，可扣抵進項稅額61.45萬，溢付稅額21.45萬。因溢付額小於外銷零稅率退稅限額25萬，故可全數申請退稅214,500元。
為什麼答案是 B
銷項稅額400,000元，可扣抵進項稅額614,500元，溢付稅額214,500元。外銷零稅率退稅限額為5,000,000×5%=250,000元，溢付214,500元未超過限額，可全數申請退稅214,500元，故為正解。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 銷項稅額40萬，可扣抵進項稅額61.45萬，溢付稅額21.45萬。因溢付額小於外銷零稅率退稅限額25萬，故可全數申請退稅214,500元。
銷項稅額=內銷8,400,000÷1.05×5%=400,000（外銷適用零稅率，銷項為0）。可扣抵進項稅額=進貨600,000+租車10,000+油費2,000+進口貨物2,500=614,500（捐贈孤兒院筆電不可扣抵，不計入）。溢付稅額=614,500−400,000=214,500，未超過退稅限額250,000，全數退還214,500元。
逐選項分析
A✕
若誤把外銷5,000,000也算入應稅銷項（外銷5%=250,000，內銷400,000），或誤算進項導致應納稅額而非溢付，會得到與正解不同之金額。本題外銷為零稅率，正確為溢付214,500元，故A錯誤。
B✓ 正確
銷項稅額400,000元，可扣抵進項稅額614,500元，溢付稅額214,500元。外銷零稅率退稅限額為5,000,000×5%=250,000元，溢付214,500元未超過限額，可全數申請退稅214,500元，故為正解。
C✕ 陷阱
若誤將供本業使用的汽車油費進項稅額40,000×5%=2,000元視為不得扣抵，進項變為612,500元，會算出溢付212,500元。但油費供本業使用可扣抵，故212,500元錯誤。
D✕ 陷阱
若誤將捐贈孤兒院筆電的進項稅額31,500÷1.05×5%=1,500元計入可扣抵，進項變為616,000元，會算出溢付216,000元。但捐贈財團法人孤兒院屬非供本業使用，不得扣抵，故216,000元錯誤。
本題進項稅額扣抵判定表
| 交易項目 | 金額狀態 | 可否扣抵 | 進項稅額計算 |
|---|
| 進貨 | 12,600,000 (含稅) | 可扣抵 | 12,600,000 ÷ 1.05 × 5% = 600,000 |
| 捐贈孤兒院筆電 | 31,500 (含稅) | 不可扣抵 (非供本業使用) | 0（不計入進項） |
| 租用大型汽車載運員工 | 210,000 (含稅) | 可扣抵 (非自用乘人小汽車) | 210,000 ÷ 1.05 × 5% = 10,000 |
| 支付汽車油費 | 40,000 (未含稅) | 可扣抵 (供本業使用) | 40,000 × 5% = 2,000 |
| 進口應稅貨物 | 50,000 (未含稅) | 可扣抵 (海關代徵) | 50,000 × 5% = 2,500 |
| 可扣抵進項合計 | — | — | 600,000+10,000+2,000+2,500 = 614,500 |
考生常犯三個錯誤：1. 看到「定價」忘記先除以1.05剝離稅金；2. 誤以為捐贈給公益團體(孤兒院)的進項稅額可扣抵，實際上捐贈財團法人屬非供本業使用，其進項稅額不得扣抵，故不計入分子；3. 誤以為租用載運員工的汽車不可扣抵，但法規限制的是「九座以下自用乘人小汽車」，大型汽車不受限。 
