身心障礙人員考試身障五等-財稅行政類科稅務法規大意109 年第 35 題單選題
被繼承人死亡前二年內贈與之財產，依遺產及贈與稅法第 15 條之規定併入遺產課徵遺產稅者，應將何項已納稅額，連同按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率計算之利息，自應納遺產稅額內扣抵。①贈與稅 ②土地增值稅 ③地價稅 ④所得稅
A正確答案
死亡前2年贈與財產併入遺產課稅時，已納贈與稅與土地增值稅可連同利息自應納遺產稅額扣抵。
為什麼答案是 A
①贈與稅與②土地增值稅皆為贈與當時已繳納之稅捐，財產又被併回遺產總額課遺產稅，為避免重複課稅，依遺贈稅法第11條規定可連同利息自應納遺產稅額扣抵。
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完整詳解
Pro · 無限重點 死亡前2年贈與財產併入遺產課稅時，已納贈與稅與土地增值稅可連同利息自應納遺產稅額扣抵。
記口訣「贈與+土增可扣抵」：因為這兩稅是贈與當下已繳，併回遺產會重複課稅，故可扣抵。
逐選項分析
A✓ 正確
①贈與稅與②土地增值稅皆為贈與當時已繳納之稅捐，財產又被併回遺產總額課遺產稅，為避免重複課稅，依遺贈稅法第11條規定可連同利息自應納遺產稅額扣抵。
B✕
③地價稅是持有稅，按年課徵，與贈與行為無直接關聯；④所得稅課稅對象與遺產稅不同，皆非贈與該筆財產所產生的稅，不得扣抵。
C✕ 陷阱
①贈與稅正確，但③地價稅為持有期間之財產稅，非因贈與行為所生，不屬於可扣抵範圍，故錯誤。
D✕
②土地增值稅雖正確，但④所得稅屬另一稅制，與遺產稅無重複課稅問題，不得扣抵。
死亡前2年贈與財產併入遺產之扣抵稅額
| 稅目 | 是否可扣抵 | 原因 | 是否加計利息 |
|---|
| 贈與稅 | ✅ 可扣抵 | 贈與時已課，避免重複 | 是（郵儲1年期定存利率） |
| 土地增值稅 | ✅ 可扣抵 | 贈與移轉時已課 | 是 |
| 地價稅 | ❌ 不可扣抵 | 持有稅，非贈與所生 | — |
| 所得稅 | ❌ 不可扣抵 | 稅制不同，無重複 | — |
命題常用地價稅混淆土地增值稅。關鍵差異：土地「增值」稅是移轉時課（贈與時已繳），地價稅是持有時每年課。只有移轉稅才有重複課稅問題，才可扣抵。 
