身心障礙人員考試身障五等-財稅行政類科稅務法規大意108 年第 11 題單選題
設甲公司國內總公司107年度所得額為新臺幣（以下同）2,500萬元，在香港分支機構當年度所得額為1,500萬元，已納當地所得稅247.5萬元，在美國分支機構當年度所得額為2,000萬元，已納當地所得稅420萬元，則甲公司當年度應納營利事業所得稅為多少元？
A412.5萬元
B425萬元
C500萬元
D532.5萬元正確答案
D正確答案
甲公司全球總所得為6,000萬元，按20%稅率計算應納稅額為1,200萬元；境外所得採「總額法」合併計算扣抵限額為700萬元，實際已納境外稅額667.5萬元未超限可全數扣抵，最終應納稅額為532.5萬元。
為什麼答案是 D
532.5萬元：正確，符合全球所得課稅及境外稅額合併扣抵限額之計算結果。
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完整詳解
Pro · 無限重點 甲公司全球總所得為6,000萬元，按20%稅率計算應納稅額為1,200萬元；境外所得採「總額法」合併計算扣抵限額為700萬元，實際已納境外稅額667.5萬元未超限可全數扣抵，最終應納稅額為532.5萬元。
1. 計算全球總所得：國內2,500萬 + 香港1,500萬 + 美國2,000萬 = 6,000萬元。
2. 計算結算應納稅額：6,000萬 × 20% = 1,200萬元。
3. 計算境外稅額扣抵限額（採總額法，全部境外所得合併計算）：1,200萬 × [(1,500萬 + 2,000萬) / 6,000萬] = 700萬元。
4. 計算實際已納境外稅額：香港247.5萬 + 美國420萬 = 667.5萬元。
5. 比較限額與實際繳納金額：667.5萬 < 700萬，故可全數扣抵。
6. 計算最終應納稅額：1,200萬 - 667.5萬 = 532.5萬元。
逐選項分析
A✕
412.5萬元：計算錯誤，未正確適用境外稅額扣抵限額規定。
B✕
425萬元：計算錯誤，未正確適用境外稅額扣抵限額規定。
C✕
500萬元：計算錯誤，未正確適用境外稅額扣抵限額規定。
D✓ 正確
532.5萬元：正確，符合全球所得課稅及境外稅額合併扣抵限額之計算結果。
陷阱在於「境外稅額扣抵限額」的計算方式。若考生誤以為要「逐國計算」（香港限額300萬，實際247.5萬可全扣；美國限額400萬，實際420萬只能扣400萬），算出的總扣抵額會變成647.5萬，應納稅額變成552.5萬，從而找不到正確選項。必須知道我國稅法對境外所得（不含大陸地區）採「合併計算（總額法）」限額。 
